Daň z pridanej hodnoty (DPH) je nepriama daň, nakoľko sa premieta do cien predmetov a služieb dennej spotreby, a preto ju nepriamo platia všetci. DPH je u nás ustanovená zákonom č.222/2004 Z.z.
Z pohľadu živnostníkov alebo právnických osôb sa DPH hneď od začiatku ich činnosti nepremieta do ceny dodávaných tovarov alebo služieb. Stretávajú sa s ňou v prípadoch, keď ich dodávatelia sú platiteľmi DPH, ktorú premietajú do ceny svojich tovarov a služieb.
V tomto článku nájdete:
Základné pojmy
Registrácia, zdaňovacie obdobie, daňové priznanie
Základné pojmy
Registrácia, zdaňovacie obdobie, daňové priznanie
Predmet a základ dane
Daňová povinnosť
Služby, ktoré nepodliehajú DPH
Služby, ktoré nepodliehajú DPH
Základné pojmy
ZDANITEĽNÁ OSOBA
- osoba (fyzická alebo právnická), ktorá vykonáva nezávisle akúkoľvek ekonomickú činnosť alebo podnikanie. Ekonomickou činnosťou sa rozumie každá činnosť, z ktorej sa dá dosiahnuť príjem, vrátane činnosti obchodníkov, výrobcov, poľnohospodárska činnosť, činnosť slobodných povolení, tvorivá alebo duševná činnosť a tiež prenájom
OBRAT NA DPH
- každá zdaniteľná osoba si musí sledovať svoj obrat. Ak prekročí výšku 35 000 Eur za posledných 12 po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov, je povinná sa registrovať za platiteľa DPH do 20-teho dňa nasledujúceho mesiaca po dosiahnutí tohto obratu.
DAŇ NA VSTUPE – ODPOČÍTANIE DANE
- daň, s ktorou sa stretáva zdaniteľná osoba pri nákupe tovarov a služieb od dodávateľov, ktorí sú platiteľmi DPH a premietajú ju do svojich cien. V prípade, že je zdaniteľná osoba už zaregistrovaná ako platiteľ DPH, môže si túto daň z daňového dokladu dodávateľa „odpočítať“, t. j. „pripísať“ si ju na jednu stranu zoznamu DPH, oproti ktorej bude na druhej strane zapisovať DPH fakturovanú svojim odberateľom.
DAŇ NA VÝSTUPE – ZDANITEĽNÉ PLNENIE
- daň, ktorú zdaniteľná osoba (platca DPH) premieta do ceny svojich tovarov a služieb a fakturuje ju svojim odberateľom, musí odviesť štátu. Neodvádza ju však celú. Poníži si ju o daň, ktorú registruje ako daň na vstupe na odpočítanie.
Nedá sa sem uviesť fiktívny príklad tohto účtovania dane na vstupe oproti dani na výstupe? Alebo nejaká názorná ukážka?
SADZBA DANE
- 19% - vyššia sadzba, 10% - nižšia sadzba, ktorá sa vzťahuje na vybrané tovary uvedené v prílohe č. 7 zákona o dani z pridanej hodnoty
Registrácia, zdaňovacie obdobie, daňové priznanie
Platiteľom DPH je možné stať sa aj dobrovoľne, nie až po prekročení stanoveného obratu. Daňový úrad však vo väčšine prípadov požaduje dôkazy preukazujúce skutočnosť, že obrat bude v najbližšej dobe prekročený a dobrovoľne sa registrujúce subjekty musia vypĺňať dotazník približujúci najbližšie plánované aktivity a príjmy spoločnosti.
Daňový úrad vydá daňovníkovi osvedčenie o registrácii, na ktorom uvedie k akému dátumu sa daňovník stáva platiteľom DPH.
Zo zákona je novozaregistrovaný platiteľ DPH štvrťročným platiteľom, čo znamená, že jeho zdaňovacím obdobím je kalendárny štvrťrok. Po prekročení obratu 331.939,19 Eur za zdaňovacie obdobie (kalendárny rok) sa štvrťročný platiteľ DPH stáva mesačným platiteľom, t.j. jeho zdaňovacie obdobie je kalendárny mesiac.
Štvrťročný platitelia DPH sú povinní vždy po ukončení zdaňovacieho obdobia, teda kalendárneho štvrťroku, podať daňové priznanie k DPH svojmu správcovi dane do 25.dňa nasledujúceho kalendárneho mesiaca
Mesační platitelia DPH majú túto povinnosť mesačne, vždy do 25.dňa nasledujúceho kalendárneho mesiaca. V termíne na podanie daňového priznania je aj splatná daň vypočítaná v podanom daňovom priznaní.
Predmet a základ dane
V prípade, že sa môže DPH fakturovať odberateľom, t.j. nastane zdaniteľné plnenie na jednej strane, alebo sa DPH môže odpočítať, t.j. uplatniť ju na vstupe z daňových dokladov dodávateľov), je predmetom dane:
- dodanie tovaru
- poskytnutie služby
- nadobudnutie tovaru v tuzemsku z iného členského štátu EÚ
- dovoz tovaru do tuzemska
Základom dane je pri dodaní tovaru alebo služby to, čo tvorí protihodnotu, t.j. cena bez DPH.
Základom dane pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu je to tiež protihodnota, teda cena.
Základom dane pri dovoze tovaru je hodnota určená na colné účely podľa colných predpisov. Do ceny sa zahŕňajú aj náklady na balenie, prepravu a poistenie.
Daňová povinnosť
Daňová povinnosť pri dodaní tovaru vzniká dňom jeho dodania. Je to deň, kedy kupujúci nadobudne právo nakladať s tovarom ako vlastník. Pri prevode alebo prechode nehnuteľnostije to deň odovzdania nehnuteľnosti do užívania, ak tento deň predchádza dňu zápisu vlastníckeho práva k nehnuteľnosti do katastra nehnuteľností. Pri dodaní stavbyna základe zmluvy o dielo alebo inej obdobnej zmluvy je dňom dodania deň odovzdania stavby. Pri dodaní tovaru na základe nájomnej zmluvy (nadobudnutie vlastníctva k predmetu nájomnej zmluvy najneskôr pri zaplatení poslednej splátky - leasing) je dňom dodania tovaru deň odovzdania tovaru nájomcovi.
Daňová povinnosť pri dodaní služby vzniká dňom jej dodania. Ak je služba dodaná zahraničnou osobou z iného členského štátu alebo z tretieho štátu a osobou povinnou platiť daň v tuzemsku je príjemca služby, daňová povinnosť vzniká dňom vyhotovenia faktúry. Ak faktúra nie je vyhotovená do konca tretieho kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, v ktorom bola služba dodaná, daňová povinnosť vzniká posledným dňom tretieho kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, v ktorom bola služba dodaná.
Daňová povinnosť pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu vzniká:
- 15. deň kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, keď sa uskutočnilo nadobudnutie tovaru, alebo
- dňom vyhotovenia faktúry, ak bola faktúra vyhotovená pre nadobúdateľa tovaru pred 15. dňom.
Daňová povinnosť pri dovoze tovaru vzniká
- prepustením tovaru do colného režimu voľný obeh,
- prepustením tovaru do colného režimu aktívny zušľachťovací styk v systéme vrátenia,
- ukončením colného režimu dočasné použitie,
- pri späť dovážanom tovare prepustením do colného režimu voľný obeh z colného režimu pasívny zušľachťovací styk,
- nezákonným dovozom tovaru,
- odňatím tovaru colnému dohľadu,
- v ostatných prípadoch, keď vznikne colný dlh pri dovoze tovaru.
Daňová povinnosť pri tovare vzniká dňom prijatia colného vyhlásenia na prepustenie tovaru do príslušného colného režimu alebo dňom, v ktorom colný dlh vznikol iným spôsobom ako prijatím colného vyhlásenia.
Platiteľovi DPH môžu pri podaní daňového priznania k DPH vzniknúť dve situácie:
VLASTNÁ DAŇOVÁ POVINNOSŤ
o tzv. zdaniteľné plnenia na výstupe. DPH, ktorú daňovník vyfakturoval k cene svojich tovarov a služieb je vyššia ako odpočítanie dane na vstupe (daň, ktorú si mohol odpočítať z daňových dokladov vystavených svojimi dodávateľmi). Výška vypočítanej vlastnej daňovej povinnosti, teda daň na úhradu, je splatná v termíne na podanie daňového priznania.
NADMERNÝ ODPOČET
o je situácia, kedy je odpočítanie dane na vstupe (DPH z nakúpených tovarov a služieb) vyššia ako zdaniteľné plnenia (DPH vyfakturovaná daňovníkom k cene jeho tovarov a služieb). Nadmerný odpočet je vlastne nárok daňovníka na vrátenie dane od daňového úradu. Pokiaľ vznikne platiteľovi DPH nadmerný odpočet a je štvrťročným platiteľom, daňový úrad mu tento nadmerný odpočet hneď nevráti, ale počká do ďalšieho daňového priznania, t.j. nasledujúceho štvrťroka, a podľa výsledku tohto daňového priznania buď nadmerný odpočet započíta s daňovou povinnosťou v ďalšom daňovom priznaní, alebo v prípade ďalšieho nadmerného odpočtu predchádzajúci nadmerný odpočet vráti.
o Na základe novely zákona o DPH sa zmenila situácia pre mesačných platiteľov tak, že ak splnenia určité podmienky, nemusia čakať na výsledok daňového priznania v ďalšom zdaňovacom období, ale môžu si vrátenie nadmerného odpočtu nárokovať ihneď. Daňový úrad bude skúmať, či za posledných 12 mesiacov nemal daňovník nedoplatky na DPH a či bol posledných 12 mesiacov platiteľom DPH.
Služby, ktoré nepodliehajú DPH
Nie všetky služby však podliehajú DPH. Zákon jasne určuje, ktoré služby sú od DPH oslobodené, t.j. dodávateľ nemôže k základu dane, teda k cene, prirátať DPH. Na druhej strane si odberateľ pri týchto službách nemôže uplatniť nárok na odpočet dane.
Nie všetky služby však podliehajú DPH. Zákon jasne určuje, ktoré služby sú od DPH oslobodené, t.j. dodávateľ nemôže k základu dane, teda k cene, prirátať DPH. Na druhej strane si odberateľ pri týchto službách nemôže uplatniť nárok na odpočet dane.
Medzi tieto služby patria:
- univerzálne poštové služby (aj dodanie tovaru, ktorý súvisí s poskytovanou univerzálnou poštovou službou)
- zdravotná starostlivosť,
- služby sociálnej pomoci,
- výchovné služby a vzdelávacie služby,
- služby súvisiace so športom alebo telesnou výchovou,
- kultúrne služby,
- zhromažďovanie finančných prostriedkov,
- služby verejnoprávnej televízie a verejnoprávneho rozhlasu,
- poisťovacie služby,
- dodanie a nájom nehnuteľnosti, pričom
1. dodanie stavby alebo jej časti, vrátane stavebného pozemku, na ktorom stavba stojí, je oslobodené za podmienky, ak sa dodanie uskutoční po 5 rokoch od prvej kolaudácie stavby, na základe ktorej bolo povolené užívanie stavby alebo po 5 rokoch odo dňa začatia prvého užívania stavby. Platiteľ sa môže rozhodnúť, že dodanie nebude oslobodené od dane.
2. dodanie pozemku (okrem stavebného, ak sa nedodáva spolu so stavbou podľa predchádzajúceho bodu),
3. nájom nehnuteľnosti alebo jej časti s výnimkou nájmu v ubytovacích zariadeniach (ubytovacie služby), nájmu priestorov a miest na parkovanie vozidiel, nájmu trvalo inštalovaných zariadení a strojov a nájmu bezpečnostných schránok.
