Daň z príjmov fyzických osôb upravuje zákon č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov. Účtovnú závierku v jednoduchom účtovníctve zostavujú len tie subjekty, ktoré sú účtovnými jednotkami a vedú účtovníctvo. To znamená, že živnostníci, ktorí si uplatňujú paušálne výdavky alebo vedú daňovú evidenciu, nemajú povinnosť zostaviť účtovnú závierku.
Podľa zákona o účtovníctve sa za účtovné jednotky považujú:
- Fyzické osoby, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatnú zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov podľa osobitného predpisu (klasickí živnostníci podnikajúci na základe živnostenského oprávnenia)
- Podnikatelia, ktorí nie sú zapísaní v obchodnom registri, ak neúčtujú v sústave podvojného účtovníctva (§ 37 obchodného zákonníka). Do tejto skupiny patria aj osoby, ktoré podnikajú na základe iného než živnostenského oprávnenia napr. advokáti, lekári, tlmočníci, znalci, prípadne fyzické osoby, ktoré sa zaoberajú poľnohospodárskou výrobou.
Zdaňovacím obdobím fyzickej osoby podľa § 2 písm. I) zákona o dani z príjmov je kalendárny rok (obdobie od 01.01.do 31.12.). Toto zdaňovacie obdobie platí aj u daňovníka s príjmami z podnikania (§ 6 ), na ktorého bol vyhlásený konkurz alebo mu bolo povolené vyrovnanie, ako aj u daňovníka, ktorý v priebehu roka skončil podnikanie alebo inú samostatne zárobkovú činnosť. Ak napr. daňovník skončil podnikanie napríklad 31.03.2009, účtovnú závierku za obdobie od 01.01.2009 do 31.03.2009 bude musieť zostaviť do 31.03.2010.
Účtovná závierka v sústave jednoduchého účtovníctva pozostáva zo všeobecných náležitostí, ktorými sú:
- obchodné meno alebo názov účtovnej jednotky
- bydlisko a miesto podnikania, ak sa líši od miesta bydliska
- identifikačné číslo, ak ho účtovná jednotka má pridelené (ak nie, uvedie sa rodné číslo daňovníka)
- deň, ku ktorému sa účtovná závierka zostavuje
- deň zostavenia účtovnej závierky
- obdobie, za ktoré sa zostavuje
- podpisový záznam fyzickej osoby
- podpisový záznam osoby zodpovednej za jej zostavenie
- podpisový záznam osoby zodpovednej za vedenie účtovníctva
Okrem všeobecných náležitostí obsahuje účtovná závierka tieto výkazy:
- Výkaz o majetku a záväzkov
- Výkaz o príjmoch a výdavkoch.
Výkazy sa vypĺňajú v celých eurách.
Pred zostavením účtovnej závierky treba uskutočniť prípravné práce, ktorých výsledkom je zaúčtovanie uzávierkových účtovných prípadov. Tieto sú súčasťou činností uzatvárania účtovných kníh. Medzi uzávierkové operácie patria napr. zaúčtovanie odpisov majetku, zúčtovanie cenín, stravného atď.
Pred uzatvorením účtovných kníh musia účtovné jednotky vykonať kontrolu účtovných dokladov a účtovných kníh. V sústave jednoduchého účtovníctva je účtovnou knihou peňažný denník a pomocnými účtovnými knihami kniha pohľadávok, kniha záväzkov, evidencia cenín, kniha majetku.
Každý účtovný prípad musí byť doložený dokladmi už pri svojom vzniku. Jednotlivé doklady je potrebné skontrolovať po formálnej stránke, t.j. či obsahuje všetky náležitosti podľa §10 ods. 1 zákona o účtovníctve nasledovne:
- slovné a číselné označenie účtovného dokladu (napr. výdavkový pokladničný doklad č. 11/2009 alebo interný doklad č. 28/2009)
- obsah účtovného prípadu a označenie jeho účastníkov (napr. nákup kancelárskych potrieb, Veronika Veselá)
- peňažnú sumu alebo údaj o cene za mernú jednotku a vyjadrenie množstva
- dátum vyhotovenia účtovného dokladu
- dátum uskutočnenia účtovného prípadu, ak nie je zhodný s dátumom vyhotovenia
- podpisový záznam osoby zodpovednej za účtovný prípad v účtovnej jednotke
Po skontrolovaní účtovných prípadov je potrebné zaúčtovať tzv. uzávierkové operácie, medzi ktoré patria:
1. výpočet a zaúčtovanie odpisov dlhodobého nehmotného a dlhodobého hmotného majetku,
2. tvorbu sociálneho fondu (ak má zamestnancov)
Pri uzavieraní účtovných kníh sa:
a) zisťujú sumy príjmov a výdavkov podľa členenia v peňažnom denníku,
b) zaúčtujú sa uzávierkové operácie a to tak, že:
- sa zvýšia príjmy o sumy doteraz nezaúčtované v peňažnom denníku, ktoré sa zahrnú do základu dane z príjmov, do položky „príjmy celkom“ a do položiek podľa ich druhového členenia,
- sa znížia príjmy o sumy, ktoré sa nezahrnú do základu dane z príjmov do položky „príjmy celkom“ a do položiek podľa ich druhového členenia,
- sa zvýšia výdavky o sumy doteraz nezaúčtované v peňažnom denníku, ktoré sa zahrnú do základu dane z príjmov do položky „výdavky celkom“ a do položiek podľa ich druhového členenia,
- sa znížia výdavky o sumy, ktoré sa nezahrnú do základu dane z príjmov do položky „výdavky celkom“ a do položiek podľa ich druhového členenia,
c) zisťuje výsledok hospodárenia za účtovné obdobie, ktorým je rozdiel medzi príjmami a výdavkami po zohľadnení uzávierkových operácií. Na základe údajov z knihy pohľadávok, záväzkov, pomocných kníh a peňažného denníka a z vykonanej inventarizácie majetku a záväzku sa zostavuje účtovná závierka.
Súčasť účtovných výkazov tvorí daňové priznanie fyzickej osoby.
TYB B daňového priznania dani z príjmov podáva daňovník, ktorý mal okrem príjmov zo závislej činnosti (zo zamestnania) aj iné zdaniteľné príjmy, ako aj daňovník, ktorý nemal príjmy zo závislej činnosti, ale má zdaniteľné príjmy uvedené v § 6 až 8.(príjmy z podnikania, z prenájmu, z kapitálového majetku – úroky, ostatné príjmy – prenájom pôdy).
V daňovom priznaní typu B uvedie daňovník svoje príjmy a výdavky v oddiele VI. podľa druhu príjmu. Ak je živnostník, príjmy a výdavky uvádza v riadku 2.
Ak bol počas roka zamestnancom aj samostatne zárobkovou činnou osobou, príjmy zo zamestnania (na základe potvrdenia o príjmoch od zamestnávateľa) uvedie do oddielu V., riadky 34 až 37.
Čiastkový základ dane (vypočítaný ako rozdiel medzi príjmami a výdavkami) uvedený v riadkoch 40 (zisk) alebo 41 (strata) sa musia rovnať riadku 11 vo výkaze o príjmoch a výdavkoch.
Podľa § 11ods. 1 písm. a) zákona o dani z príjmov sa v daňovom priznaní typu B, oddiel X., riadok 2, môže základ dane znížiť o sumu zodpovedajúcu 19,2 – násobku životného minima platného k 1.januáru príslušného zdaňovacie obdobia ročne na daňovníka. Pre rok 2009 je výška odpočítateľnej položky 4 025,70 eur.
Nezdaniteľnou súčasťou základu dane sú aj príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie v oddiele X., riadok 72 v daňovom priznaní typu B, príspevky na účelové sporenie - riadok 73 alebo na poistné na životné poistenie - riadok 74.
V zdaňovacom období si môže daňovník znížiť základ dane na dôchodkové sporenie, účelové a životné poistenie v úhrne max. o 398, 33 eur.
Podľa podmienok uvedených v § 33 zákona o dani z príjmov, si môže za zdaňovacie obdobie roka 2009 daňovník uplatniť daňový bonus v sume 19,32 eur mesačne (za obdobie január – jún 2009, od júla 2009 sa mení na 19,99 eur) za každé vyživované dieťa za predpokladu, že dosiahne:
- buď príjmy podľa § 5 (zo zamestnania) aspoň vo výške 1772,55 eur
alebo
- ak v tomto zdaňovacom období dosiahne zdaniteľné príjmy podľa § 6 (z podnikania) aspoň vo výške 1 772,55 eur a súčasne vykáže základ dane (čiastkový základ dane) – nemôže byť v strate.
Ak si daňovník uplatní daňový bonus, musí vyplniť oddiel IV. – údaje o vyživovaných deťoch, ktoré žijú s daňovníkom (meno a priezvisko, rodné číslo a obdobie, za ktoré sa daňový bonus uplatňuje). Ako prílohu k daňovému priznaniu je potrebné priložiť fotokópiu rodného listu každého dieťaťa uvedeného v oddiele.
vybrali.sme.sk
