Poznáte, ako sa správajú jednotlivé formy spoločností s ohľadom na daň z príjmov, aké sú odvodové odlišnosti a zdaňovanie vo vzťahu k jednotlivým spoločníkom? V tomto článku nájdete odpovede v rozdelení podľa nasledovných typov spoločností:
- spoločnosť s ručením obmedzeným
- komanditná spoločnosť
- verejná obchodná spoločnosť
- akciová spoločnosť
Spoločnosť s ručením obmedzeným
Spoločnosti s ručením obmedzeným a ich činnosť podliehajú z hľadiska daní povinnosti platiť mimo iných aj daň z príjmov. Spoločnosť s ručením obmedzeným je povinná viesť podvojné účtovníctvo. Základom pre výpočet dane z príjmov je výsledok hospodárenia spoločnosti zistený ako rozdiel výnosov a nákladov. Takto zistený čiastkový základ dane spoločnosť ďalej upravuje o pripočítateľné a odpočítateľné položky tak, ako to ustanovuje zákon o dani z príjmov. Samozrejmá existuje aj možnosť uplatnenia strát z predchádzajúcich období a zníženie základu dane o tieto straty v zmysle intencií zákona o dani z príjmov. Na upravený daňový základ uplatní spoločnosť s ručením obmedzeným 19% daň z príjmov právnickej osoby.
Podiel na zisku spoločnosti vyplácaný spoločníkom nie je pre nich predmetom dane podľa § 3 ods. 1 písm. c) Zákona o dani z príjmov, nakoľko zisk už bol zdanený v predmetnej spoločnosti.
ODVODOVÝ ASPEKT
V zmysle zákona o zdravotnom poistení a sociálnom poistení sa do vymeriavacieho základu zamestnanca zahŕňajú aj vyplatené podiely na zisku spoločnosti, v ktorej nemá podiely na základnom imaní. To znamená, že pokiaľ sa valné zhromaždenie rozhodne zamestnancom vyplatiť podiel na zisku, z takto vyplateného podielu na zisku sa musia zraziť a odviesť odvody na sociálnej a zdravotne poisťovne. Zamestnávateľ je rovnako povinný zaplatiť odvody z takto vyplatených podielov na zisku.
Podiely na zisku sa teda musia započítať do vymeriavacieho základu zamestnanca.
Komanditná spoločnosť vedie v zmysle zákona o účtovníctve podvojné účtovníctvo. Zásady zdaňovania zohľadňujú to, že spoločnosť má dva typy spoločníkov.
Daňový základ sa delí medzi komplementárov a komanditnú spoločnosť a to rovnakým spôsobom, akým sa delí zisk medzi komplementárov a komanditistov. Rovnaké zásady platia aj v prípade že spoločnosť dosiahla stratu.
Daňový základ komanditnej spoločnosti sa zistí úpravou výsledku hospodárenia uvedeného v ročnej účtovnej závierke komanditnej spoločnosti o pripočítateľné a odpočítateľné položky a uvedie ho na riadku 310 daňového priznania. S takto zisteným základom dane spoločnosť pracuje nasledovne:
- z daňového základu vyčlení časť určenú pre komplementárov komanditnej spoločnosti
- úpravu vykoná v daňovom priznaní na riadku 320
- na ostávajúcu časť daňového základu, ktorý uvedie na riadku 400, uplatní komanditná spoločnosť sadzbu dane vo výške 19% a uvedie ju na riadku 600 daňového priznania
- v prípade, že komanditná spoločnosť dosiahla v predchádzajúcich obdobiach stratu, môže si ju uplatniť k daňovému základu ešte pred vypočítaním dane tak, ako o tom pojednávajú príslušné ustanovenia zákona o dani z príjmov.
KOMPLEMENTÁRI
Komplementár (fyzická osoba) prenesie podiel daňového základu komanditnej spoločnosti do svojho daňového priznania ako čiastkový základ dane z príjmov fyzickej osoby spadajúcej pod § 6 Príjmy z podnikania, z inej samostatnej zárobkovej činnosti a z prenájmu.
Vo výdavkoch si uplatní platené poistné a príspevky, ktoré je povinný platiť (neplatí ich za neho komanditná spoločnosť). Daňovník – fyzická osoba, potom zdaňuje úhrn príjmov dosiahnutý za príslušný rok.
Komplementár (právnická osoba) si podiel na daňovom základe komanditnej spoločnosti uvedie v daňovom priznaní na r. 180 a pripočíta ho k ostatným príjmom komplementára. Z takto zisteného základu dane potom vypočíta daň z príjmu právnickej osoby. Sadzba dane je 19%.
Podiel na zisku pripadajúci na komplementárov rozdeľuje a vypláca komanditná spoločnosť pre tento typ spoločníkov ako osobná spoločnosť. Platia tu rovnaké zásady ako pri spoločníkoch verejnej obchodnej spoločnosti.
KOMANDISTI
Komanditná spoločnosť vypláca podiel na zisku komanditistom ako podiel na čistom zisku spoločnosti. Z tohto hľadiska sa spoločnosť správa ako obchodná spoločnosť. Podiel na zisku sa považuje v zmysle zákona o daniach z príjmov za príjem, ktorý nie je predmetom dane §3 ods. 2 písm. c). Odvedením dane, ktorú si komanditná spoločnosť vypočítala a uviedla v daňovom priznaní, sa považuje daňová povinnosť za vyrovnanú. Z tohto dôvodu nemajú komanditisti žiadne ďalšie povinnosti vzťahujúce sa na príjem – podiel na zisku z komanditnej spoločnosti.
V prípade že komanditista dosahuje príjem za výkon práce v komanditnej spoločnosti, tento sa považuje za príjem zo závislej činnosti § 5 ods. 1 písm. b) a uplatňujú sa rovnaké princípy ako pri zdaňovaní zamestnancov.
ODVODOVÝ ASPEKT
Komplementári – fyzické osoby sa rovnako ako spoločníci verejnej obchodnej spoločnosti považujú na účely zákona o sociálnom a zdravotnom poistení za samostatne zárobkovo činné osoby a riadia sa predpismi, ktoré túto oblasť upravujú.
Komanditisti - fyzické osoby nemajú žiadnu odvodovú povinnosť vyplývajúcu z príjmov, ktoré im plynú ako podiely na zisku komanditnej spoločnosti.
Verejne obchodná spoločnosť (v.o.s.) je právnickou osobou. V zmysle zákona o účtovníctve je povinná viesť podvojné účtovníctvo. Spoločnosť zisťuje výsledok hospodárenia v ročnej účtovnej závierke a daňový základ v daňovom priznaní za daný rok. Aj keď je spoločnosť povinná vyčísliť daňový základ transformáciou výsledku hospodárenia o pripočítateľné a odpočítateľné položky v daňovom priznaní a podať daňové priznanie, nerobí tak za účelom platenia dane. Daňový základ spoločnosti sa delí medzi spoločníkov podielom, ktorý si dohodnú v spoločenskej zmluve alebo rovným dielom. Ten musí každý spoločník uviesť a zdaniť vo svojom daňovom priznaní. Spoločnosť teda priamo v daňovom priznaní uvádza daňový základ na riadku 310 daňového priznania, ale zároveň uvedie na r. 320 daňového priznania časť základu dane prevádzaného na spoločníkov verejnej obchodnej spoločnosti a následne na r. 400 uvádza nulu.
SPOLOČNÍK – FYZICKÁ OSOBA
Podiel na zisku spoločníka v.o.s. (fyzickej osoby) sa považuje za príjem z podnikania a upravuje ich § 6 ods. 7 - Príjmy z podnikania, z inej samostatnej zárobkovej činnosti a z prenájmu. Príjmy spoločníka sa znižujú o poistné a príspevky, ktoré sú spoločníci v.o.s. povinní platiť.
V prípade že spoločnosť vypláca úroky zo splatených vkladov, tieto sa považujú za príjmy podľa § 7 Príjmy z kapitálového majetku. Tieto príjmy tvoria čiastkové základy dane z príjmu fyzickej osoby a uvádzajú sa priamo do daňového priznania fyzickej osoby. Spolu s ostatnými príjmami tvoria daňový základ. Podiel na strate v.o.s. dosiahnutý v predchádzajúcich obdobiach si daňovník môže odpočítať tak, ako to umožňuje zákon o dani z príjmov. Po uplatnení straty a nezdaniteľných častí základu dane si daňovník vypočíta daň vo výške 19%.
SPOLOČNÍK – PRÁVNICKÁ OSOBA
Podiel na zisku spoločníka v.o.s. (právnickej osoby) uvádza táto priamo do daňového priznania na riadok 180, kde sa stáva súčasťou základu dane spoločníka. Spoločnosť má nárok odpočítať od daňového základu podiel na strate v.o.s. dosiahnutej v predchádzajúcich obdobiach v zmysle ustanovení zákona o dani z príjmov (§14 ods. 6). Ďalej zdaňuje 19 % sadzbou dane z príjmu právnickej osoby.
ODVODOVÝ ASPEKT
Spoločník v.o.s. sa na účely zákona o sociálnom poistení a zákona o zdravotnom poistení považuje za samostatne zárobkovo činnú osobu (SZČO) a platia pre neho všetky predpisy, ktoré sa vzťahujú na SZČO.
Tak ako všetky ostatné subjekty dosahujúce príjmy, podliehajú aj akciové spoločnosti povinnosti platiť dane. Akciová spoločnosť je povinná viesť podvojné účtovníctvo, overovať účtovné závierky spoločnosti audítorom a zostavovať výročnú správu spoločnosti.
Základom pre výpočet dane z príjmov akciovej spoločnosti je výsledok hospodárenia spoločnosti. Ktorý sa zisťuje ako rozdiel výnosov a nákladov. Takto zistený daňový základ spoločnosť ďalej upravuje o pripočítateľné a odpočítateľné položky tak, ako to ustanovuje zákon o dani z príjmov. Samozrejmá je možnosť uplatnenia strát z predchádzajúcich období a zníženie základu dane o tieto straty v zmysle intencií zákona o dani z príjmov. Na upravený daňový základ uplatňuje akciová spoločnosť 19% daň z príjmu právnickej osoby.
Podiel na zisku spoločnosti – dividenda – vyplácaná akcionárom, ktorí sa podieľajú na základnom imaní, alebo členom predstavenstva a dozornej rady, aj keď sú zamestnancami spoločnosti, nie je predmetom dane podľa § 3 ods. 1 písm. c) Zákona o dani z príjmov.
Zamestnanci, ktorí dostanú vyplatené podiely na zisku akciovej spoločnosti, a nie sú vlastníkmi akcií akciovej spoločnosti, nemusia odvádzať daň z takto získaného príjmu. (§ 5 odst. 7 písm. i Zákona o dani z príjmov)
ODVODOVÝ ASPEKT
V zmysle zákona o zdravotnom poistení a sociálnom poistení sa do vymeriavacieho základu zamestnanca zahŕňajú aj vyplatené podiely na zisku spoločnosti, v ktorej nemá podiely na základnom imaní. To znamená, že pokiaľ sa valné zhromaždenie rozhodne zamestnancom, ktorí nevlastnia akcie spoločnosti, vyplatiť podiel na zisku, z takto vyplateného podielu na zisku sa musia zraziť a odviesť odvody na sociálne a zdravotné poistenie.
Zamestnávateľ je rovnako povinný zaplatiť odvody z takto vyplatených podielov na zisku.
Podiely na zisku akciovej spoločnosti, ktoré sú vyplatené akcionárom, členom predstavenstva a dozornej rady nezakladajú povinnosť platiť odvody do zdravotnej ani sociálnej poisťovne.
vybrali.sme.sk
