Pokiaľ ste sa už rozhodli, že budete podnikať, vybavili ste všetky povinnosti na živnostenskom, daňovom úrade a zdravotnej poisťovni, ďalšou z oblastí, ktorú musíte vyriešiť, je účtovníctvo.
V prvom kroku sa podnikateľ môže rozhodnúť či bude viesť jednoduché alebo podvojné účtovníctvo. Aký spôsob zvoliť pri uplatňovaní výdavkov v sústave jednoduchého účtovníctva? Od spôsobu uplatňovania výdavkov sa odvíja aj povinnosť vedenia účtovníctva alebo povinnosť evidencie príjmov.
V sústave jednoduchého účtovníctva sa dajú použiť tieto spôsoby uplatňovania výdavkov:
- preukázateľné daňové výdavky
- paušálne výdavky
Pri rozhodovaní medzi účtovníctvom a paušálnymi výdavkami sú rozhodujúce peniaze. Podnikatelia sa snažia predovšetkým odviesť čo najnižšiu daň. Výber záleží hlavne od toho, aké sú skutočné náklady na podnikanie. Ich výška sa dá určiť už začiatku odhadom a z veľkej miery závisí aj od druhu vykonávanej činnosti. Sú činnosti, pri ktorých sú skutočné náklady už odhadom vyššie ako je iba 40% výška paušálnych výdavkov. Medzi takéto druhy podnikania patria aj:
- maloobchod, veľkoobchod – tu sú náklady nielen na obstaranie tovaru, ale aj režijného charakteru ako napr. nájom, mzdové náklady zamestnancov, telefónne poplatky, náklady na prípadný automobil atď.
- reštauračné služby, auto umyvárne, výrobné prevádzky...
Naopak, existujú také druhy podnikania, pri ktorých skutočné náklady ani zďaleka nedosahujú výšku 40% paušálnych výdavkov. Do tejto skupiny patrí napr. vedenie účtovníctva, vykonávanie duševných činností, sprostredkovateľské služby, všetky činnosti nevýrobného charakteru poskytované z domu bez pomoci zamestnancov. V takýchto prípadoch je oveľa výhodnejšie, nielen z hľadiska odbremenenia od účtovníctva, ale aj z hľadiska nákladov a následne i daní, použiť spôsob uplatňovania paušálnych výdavkov.
Preukázateľné daňové výdavky
Pokiaľ je podnikateľ platiteľom dane z pridanej hodnoty (DPH), musí viesť účtovníctvo, ako aj evidenciu pre účely DPH. Preukázateľnými daňovými výdavkami sú všetky výdavky na dosiahnutie a udržanie daňových príjmov, t.j. všetky výdavky, ktoré priamo súvisia s podnikaním a vykonávaním činností, na ktoré má živnostenské oprávnenie.
Medzi všeobecné daňové výdavky, ktoré je možné uplatniť v súvislosti s podnikaním, patria:
- telefónne poplatky
- poplatky za internet
- poštovné
- nájomné
- nákup zariadení potrebných na výkon činnosti (tu je potrebné posúdiť obstarávaciu cenu a dobu životnosti)
- nákup softvérového vybavenia (treba posúdiť i obstarávaciu cenu a dobu životnosti z dôvodu zaradenia do dlhodobého majetku a následne odpisovania)
- notárske poplatky spojené s overením podpisu pre účely účasti na verejných súťažiach a tendroch
- náklady na reklamnú činnosť a drobné tlačoviny (letáky, vizitky, internetová prezentácia...)
- náklady na školenia
- cestovné
- stravné za každý odpracovaný deň
- náklady na vedenie účtovnej evidencie
Pri uplatňovaní preukázateľných daňových výdavkov je podnikateľ povinný viesť účtovníctvo – v prípade živnostníkov postačuje jednoduché účtovníctvo.
Pokiaľ by sa podnikateľ rozhodol zmeniť spôsob uplatňovania výdavkov (vždy k 1.januáru) z preukázateľných na paušálne a naopak, musí v zmysle § 17 ods. 10 Zákona o dani z príjmov upraviť základ dane za predchádzajúce zdaňovacie obdobie podľa § 17 ods. 8 (ako pri skončení činnosti).
Daňovník účtujúci v sústave jednoduchého účtovníctva upraví základ dane nasledovne.
Zvýši ho o:
o cenu nespotrebovaných zásob
o zostatky vytvorených rezerv a opravných položiek k nadobudnutému majetku
o sumu pohľadávok [okrem pohľadávok uvedených v § 19 ods. 2 písm. h) a i) Zákona o dani z príjmov
Zníži ho o:
o sumu záväzkov, ktorých úhrada sa považuje za daňový výdavok podľa § 19 (neuhradené faktúry, ktoré sa pri zrušení živnosti alebo smrti daňovníka považujú za daňový výdavok)
o pomernú výšku nájomného, vrátane finančného prenájmu, ktorá pripadá na príslušné zdaňovacie obdobie, resp. jeho časť
Paušálne výdavky
Pre uplatnenie paušálnych výdavkov je potrebné, aby podnikateľ nebol platiteľom DPH. Od 1. 1. 2006 sa možnosť odpočítať namiesto preukázateľných daňových výdavkov výdavky paušálne podľa § 6 ods. 10 zákona o dani z príjmov týka nielen tých, ktorí po celé zdaňovacie obdobie nie sú platiteľmi DPH, ale aj tých, ktorí len časť zdaňovacieho obdobia nie sú platiteľmi DPH (časť roka sú a časť roka nie sú platiteľmi).
Výška paušálnych výdavkov, ktoré je možné uplatniť k zdaniteľným príjmom, je vo výške 40%. V prípade niektorých remeselných živností až 60% z výšky zdaniteľných príjmov. K takto uplatneným paušálnym výdavkom si podnikateľ môže do nákladov ovplyvňujúcich základ dane ešte pripočítať aj zaplatené odvody poistného do zdravotnej a sociálnej poisťovne. Takýmto spôsobom je možné pripočítať aj poistné zaplatené z titulu dobrovoľného poistenia. Druhy remeselných živností, z ktorých je možné uplatniť paušálne výdavky vo výške 60 % z príjmov, tvoria prílohu Živnostenského zákona a sú nasledovné:
Zámočníctvo
Nástrojárstvo
Kovoobrábanie
Galvanizácia kovov
Smaltovanie
Opravy pracovných strojov
Diagnostika a opravy cestných motorových vozidiel
Opravy karosérií
Výroba a opravy protetických výrobkov
Výroba a opravy ortopedickej obuvi
Hodinárstvo
Kamenárstvo
Výroba potravín a nápojov
Mäsiarstvo
Výroba piva a sladu
Výroba mliečnych výrobkov
Výroba pekárskych a cukrárskych výrobkov
Stolárstvo
Zlatníctvo a klenotníctvo
Stavebníctvo
Murárstvo
Tesárstvo
Pokrývačstvo
Klampiarstvo
Izolatérstvo
Vodoinštalatérstvo a kúrenárstvo
Inštalácia a opravy chladiarenských zariadení
Podlahárstvo
Montáž, rekonštrukcia a údržba vyhradených technických zariadení
Kachliarstvo
Pánske, dámske a detské kaderníctvo
Kozmetické služby
Pohostinská činnosť a výroba hotových jedál pre výdajne
Čistenie a kontrola komínov
Ak sa podnikateľ rozhodne uplatňovať paušálne výdavky, nie je povinný viesť účtovníctvo. Musí však viesť evidenciu o príjmoch v časovom slede, o zásobách a pohľadávkach. Presná forma na vedenie evidencie o príjmoch nebola ustanovená v žiadnom zákone, a preto je úplne postačujúce, ak si podnikateľ vedie túto evidenciu napr. v programe Excel.
Uplatňovanie paušálnych výdavkov je zaujímavé pre tých, ktorých výška skutočne vynaložených výdavkov sa veľmi nelíši od sumy paušálnych výdavkov (po zvýšení o povinné poistné).
Podnikatelia, ktorí si uplatňujú paušálne výdavky by mali mať na zreteli ďalšie fakty:
o tento spôsob je administratívne jednoduchší – daňovníkovi nevznikajú výdavky súvisiace s vedením účtovníctva a možnosť dovyrúbenia dane na základe daňovej kontroly sa podstatne zníži,
o na umorovanie straty (to znamená možnosť započítať si dosiahnutý zisk s predchádzajúcimi neuhradenými stratami a tým si znížiť základ dane) spôsob uplatňovania výdavkov nemá žiadny vplyv,
o neovplyvňuje to oprávnenie daňovníka rozhodovať o použití dvoch percent dane,
o odpisovanie majetku nemožno prerušiť – v paušálnych výdavkoch sú zahrnuté aj odpisy.
PRÍKLAD UPLATNENIA PAUŠÁLNYCH A PREUKÁZATEĽNÝCH DAŇOVÝCH VÝDAVKOV
Živnostník dosiahol v roku 2009 príjem vo výške 8 960 eur. Celý rok platil odvody do sociálnej a zdravotnej poisťovne v minimálnej výške. Výška skutočných nákladov súvisiacich s podnikaním za rok 2009 bola vo výške 2 325 eur. Výška zaplatených odvodov dosiahla 1 597,14 eur. Aký spôsob uplatnenia výdavkov je pre neho výhodnejší?
| Paušálne výdavky | 40% | Preukázateľné daňové výdavky | ||
| Zdaniteľné príjmy | 8 960,00 | Zdaniteľné príjmy | 8 960,00 | |
| Paušálne výdavky | 3 584,00 | Skutočné výdavky | 2 325,00 | |
| Zaplatené poistné | 1 597,14 | Zaplatené poistné | 1 597,14 | |
| Čiastkový základ dane | 3 778,86 | Čiastkový základ dane | 5 037,86 | |
| Nezd. časť zákl. dane | 4 025,70 | Nedz. časť zákl. dane | 4 025,70 | |
| Daň | 0,00 | Daň 19 % | 192,31 |
vybrali.sme.sk
