Zaplatením dane z príjmov v termíne na podanie daňového priznania sa povinnosti podnikateľov a obchodných spoločností voči daňovému úradu nekončia. Zákon o dani z príjmov vo svojom znení pamätá na zabezpečenie príjmov do štátnej pokladnice aj v priebehu roka, Súčasne rozkladá finančné zaťaženie daňových subjektov z titulu daňovej povinnosti dane z príjmov na celé obdobie roka.
Preddavky na daň – ako je zrejmé z názvu, znamenajú „predplatenie“ si daňovej povinnosti na ďalší rok. Zákon o dani z príjmu upravuje platenie preddavkov pre fyzické osoby a právnické osoby samostatne a to nasledovne:
- v §34 pre fyzické osoby vykonávajúce podnikateľskú alebo samostatnú zárobkovú činnosť
- v § 35 pre daň z príjmov zo závislej činnosti
- v § 42 pre právnické osoby
- v § 43 upravuje daň vyberanú zrážkou, ktorá sa za istých okolností považuje za preddavkovo zaplatenú daň. Toto ustanovenie platí pre fyzické aj právnické osoby.
Platenie preddavkov na daň pre fyzické osoby vykonávajúce podnikateľskú alebo inú samostatnú zárobkovú činnosť
Povinnosť fyzickej osoby (FO) platiť preddavky na daň sa odvíja od poslednej známej daňovej povinnosti, t.j. od posledného daňového priznania. V prípade že výška daňovej povinnosti v poslednom podanom daňovom priznaní nedosiahla výšku 1 659,70 eur (50 000 Sk), daňovníkovi nevzniká povinnosť platiť preddavky na daň.
Štvrťročne platí preddavky daňovník vtedy ak jeho posledná známa daňová povinnosť presiahla 1 659,70 eur (50 000 Sk), ale nepresiahla 16 596,96 eur (500 000 Sk). Výška preddavku sa rovná jednej štvrtine poslednej známej daňovej povinnosti a to do konca príslušného kalendárneho štvrťroka.
V prípade že posledná známa daňová povinnosť presiahla 16 596,96 eur (500 000 Sk), je daňovník povinný platiť preddavky mesačne vo výške jednej dvanástiny poslednej známej daňovej povinnosti a to do konca príslušného mesiaca.
„Posledná známa daňová povinnosť“ je daň ktorá sa vypočíta nasledovne:
- základ dane uvedený v poslednom daňovom priznaní (rozdiel medzi príjmami a výdavkami) sa upraví o nezdaniteľnú časť základu dane platnú pre rok, v ktorom sa preddavky platia. Pre rok 2009 je to 4 025,70 eur (121 278,23 Sk). Z tohto základu sa daň vypočíta percentom dane z príjmov príslušným na rok, v ktorom sa preddavky platia (pre rok 2009 to je 19%).
Takto vypočítaná daň sa upraví o zápočet dane zaplatenej v zahraničí, o daňový bonus uvedený v poslednom daňovom priznaní a tiež o zrážkovú daň uvedenú v daňovom priznaní, odpočítavanú ako preddavok na daň.
Kým nezdaniteľná časť základu dane a percentuálne vyjadrenie výšky dane sa pri výpočte zohľadňuje už pre nové zdaňovacie obdobie, daň zaplatená v zahraničí, bonus a zrážková daň sa pre výpočet preddavkov preberajú v nezmenenej výške z daňového priznania.
Podľa takto vypočítanej dane si daňovník určí, či je povinný platiť preddavky na daň, prípadne ako často.
Preddavkové obdobie je obdobie, v ktorom je daňovník povinný platiť preddavky na daň. Začína prvým dňom nasledujúcim po uplynutí lehoty na podanie daňového priznania – obvykle 1.4. bežného roka a končí sa posledným dňom lehoty na podanie daňového priznania – obvykle 31.3. nasledujúceho roka. Preddavky zaplatené v tomto období sa započítajú s daňovou povinnosťou uvedenou v daňovom priznaní za obdobie, na ktoré boli platené.
Daňovník, ktorému plynú príjmy z podnikania aj zo závislej činnosti (zo zamestnania), platí preddavky na daň v tom prípade, ak príjmy zo závislej činnosti tvoria menej ako polovicu celkového daňového základu. Preddavky sa platia len vo výške jednej polovice.
Vyberanie a platenie preddavkov na daň a dane z príjmov zo závislej činnosti
Väčšinu úkonov súvisiacich s platením preddavkov na daň vykoná za svojich zamestnancov ich zamestnávateľ. Ten je povinný daň z príjmov svojich zamestnancov vybrať, včas, v správnej výške a v lehote na to určenej odviesť daňovému úradu.
Preddavok na daň sa vypočíta nasledovne:
- úhrn príjmov vyplatený zamestnancovi sa zníži o sumy zrazené na poistné a príspevky, ktoré je povinný platiť zamestnanec, t.j. o časť odvodov platených zamestnancom do sociálnej a zdravotnej poisťovne. Ďalej sa táto suma zníži o 1/12 nezdaniteľnej časti základu dane. Z takto upraveného základu dane sa vypočíta preddavok na daň vo výške 19%. Preddavok sa upraví o daňový bonus, na ktorý má zamestnanec nárok.
Pri ročnom zúčtovaní dane si môže zamestnanec uplatniť aj ďalšie nezdaniteľné položky: nezdaniteľnú časť na manželku, príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie, účelové sporenie a poistné na životné poistenie.
Platenie preddavkov na daň pre právnické osoby
Podobne ako u fyzických osôb sú i právnické osoby povinné zo zákona platiť preddavky na daň v prípade, že ich daň za predchádzajúce zdaňovacie obdobie presiahla 1 659,70 eur (50 000 Sk).
Preddavky platia štvrťročne v prípade, že daň v predchádzajúcom zdaňovacom období presiahla 1 659,70 eur (50 000 Sk), ale nepresiahla 16 596,96 eur (500 000 Sk). Výška preddavku sa rovná jednej štvrtine dane za predchádzajúce zdaňovacie obdobie. Preddavky sú splatné vždy do konca príslušného kalendárneho štvrťroka.
Mesačne platia právnické osoby preddavky v prípade, že daň za predchádzajúce zdaňovacie obdobie presiahla 16 596,96 eur (500 000 Sk), a to vo výške jednej dvanástiny dane za predchádzajúce obdobie vždy do konca príslušného mesiaca.
„Daň za predchádzajúce zdaňovacie obdobie“ sa vypočíta nasledovne:
- základ dane z daňového priznania sa zníži o daňovú stratu uvedenú v daňovom priznaní. Z takto vypočítaného základu sa daň vypočíta vo výške určenej zákonom o dani z príjmov (pre rok 2009 vo výške 19%). Daň sa zníži o zápočet dane zaplatenej v zahraničí a o daň vybranú zrážkou odpočítavanú ako preddavok na daň.
Takto vypočítaná daň je základňou pre určenie výšky a frekvencie platenia preddavkov.
V prípade, že preddavky platené v mesiacoch január, február a marec – teda do lehoty na podanie daňového priznania za predchádzajúci kalendárny rok – sú nižšie ako preddavky, ktoré sa platia po podaní daňového priznania, je daňovník povinný vyrovnať rozdiel z takto zaplatených preddavkov v lehote do 30.4. tak, ako mu vyplýva z novej daňovej povinnosti. Uvedené platí v prípade, že daňový subjekt účtuje v kalendárnom, nie hospodárskom roku. Dátumy sú uvedené pre lepšiu názornosť.
Preddavky na daň neplatí daňovník v tom roku, v ktorom bol založený. Daň vyrovná v lehote na podanie daňového priznania. V prípade, že daňová povinnosť sa týka len časti roka, daňovník je povinný vypočítať si daňovú povinnosť za celé predchádzajúce zdaňovacie obdobie tak, že daňovú povinnosť vydelí počtom mesiacov odo dňa vzniku do konca roka (počtom mesiacov existencie firmy v danom roku) a vynásobí dvanástimi. Ak daňovník v predchádzajúcom roku existoval menej ako tri mesiace, platí preddavky na daň na základe predpokladanej dane, ktorej výšku musí nahlásiť daňovému úradu do konca tretieho mesiaca zdaňovacieho obdobia, na ktoré sú splatné preddavky na daň, teda spravidla do 31.marca.
PRÍKLAD
Ing. Ján Vyšný začal vykonávať činnosť ako SZČO od dátumu:
01. apríla 2009
- preddavky na daň v roku 2009 neplatí a daňovú povinnosť za rok 2009 vo výške 1 600 eur uhradí do 31. marca 2010 a preddavky na daň z príjmov neplatí naďalej (1 600 eur je menej ako 1 659,70 eur)
01. júla 2009
- preddavky na daň v roku 2009 neplatí a daňovú povinnosť za rok 2009 vo výške 1 700 eur (čo je viac ako 1 659,70 eur) uhradí do 31. marca .2010, pričom mu zároveň vznikne povinnosť platiť preddavky na daň v roku 2010. Keďže nepodnikal celých 12 mesiacov, ale presiahol hranicu dane z príjmov, od ktorej je povinný platiť preddavky na daň, musí si prepočítať výslednú daňovú povinnosť aby zistil, akú výšku by dosiahla, keby podnikal celých 12 mesiacov a preddavky bude platiť z takto vypočítanej čiastky nasledovne:
1700 / 6 mesiacov podnikania x 12 mesiacov (keby podnikal celý rok) = 4 000 eur
Preddavky bude platiť z čiastky 4 000 eur, nielen z výšky daňovej povinnosti 1 700 eur.
01. novembra 2009
- preddavky na daň v roku 2009 neplatí a daňovú povinnosť za rok 2009, ktorá je vo výške 1 700 eur (čo je viac ako 1 659,70 eur) uhradí do 31. marca 2010, pričom mu zároveň vznikne povinnosť platiť preddavky na daň v roku 2010. Keďže podnikal menej ako 3 mesiace, je povinný určiť výšku predpokladanej dane na rok 2010, z ktorej bude platiť preddavky na daň z príjmov v roku 2010. Výšku tejto predpokladanej dane musí nahlásiť daňovému úradu písomne do konca tretieho mesiaca zdaňovacieho obdobia, na ktoré sú splatné preddavky na daň, teda do 31. marca.
Daň vyberaná zrážkou
V zákonom presne stanovených prípadoch je povinný ten, kto vypláca príjem, zraziť a odviesť daň štátu. Jedná sa najmä o tieto prípady:
- úrok, výhru alebo výnos plynúci z vkladov na vkladných knižkách, z peňažných prostriedkov na bežných účtoch, z účtov stavebných sporiteľov alebo vkladových účtov
- výnos z podielových a vkladových listov, vkladových a depozitných certifikátov
- peňažné výhry v lotériách a iných podobných hrách a peňažnú výhru z reklamných súťaží a žrebovaní, ak presahujú 165,97 eur (5 000 Sk)
- príjem autorov za príspevky do novín, časopisov, rozhlasu alebo televízie, ak nejde o umelecký výkon
- príjem zo závislej činnosti od zamestnávateľa, u ktorého si neuplatňuje nezdaniteľné časti základu dane a bonus, ktorého úhrnná výška nepresiahne 165,97 eur (5 000 Sk) .
- poistné vrátené zdravotnou poisťovňou z ročného zúčtovania zdravotného poistenia, ktoré si daňovník uplatnil v nákladoch v predchádzajúcich obdobiach.
Daň vybraná zrážkou sa považuje za preddavok a daňovník si tento preddavok môže odpočítať od dane v daňovom priznaní. Ak suma preddavku prevyšuje daňovú povinnosť, daňovník má nárok na vrátenie preplatku.
vybrali.sme.sk
